Essai retraitement
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Visibilité Visibility: Archive publique
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Description
Consolidation
Chapitre 2
Retraitements
2018
IFRS 16
La nouvelle norme IFRS 16 sur les contrats de location fait disparaître la distinction entre contrat
de location simple et contrat de location financement. Tous les contrats de location, sauf exception
devront être retraités au bilan
Contrat à long terme comptabilisé selon la méthode de l’avancement
La comptabilisation à l’avancement correspond à un retraitement obligatoire en IFRS.
Détermination des pourcentages d’avancement = coûts encourus / coûts totaux.
2016 2017
Coûts prévisionnel total (1) 4 380 000 4 380 000
Coûts encourus cumulés (2) 1 095 000 3 504 000
(2 409 + 1 095)
% avancement cumulé (2)/(1) 25% 80%
Ouverture Variation Clôture
Stocks d’en cours à 1 095 000 2 409 000 3 504 000
l’avancement
CA à l’avancement 1 450 000 4 640 000 – 4 640 000
(Prix de vente total : (5 800 000 * 0,25) 1 450 000 = (5 800 000 * 0,80)
5 800 000) 3 190 000
Ecart 355 000 781 000 1 136 000
ID 118 333 260 333 378 667
Net 236 667 520 667 757 333
Au bilan
Client, facture à établir 4 640 000
______Stock en cours de production 3 504 000
______Impôt différé 378 667
______Résultat 520 667
______Réserves 236 666
Au compte de résultat
Résultat 520 667
IS 260 333
Production stockée 2 409 000
______CA 3 190 000
Comptabilisation par composant des actifs
En norme IFRS, la comptabilisation à l’actif des grandes révisions selon l’approche par composant
est obligatoire.
Ouverture Variation Clôture
Dans les comptes sociaux
Amortissement machine 40 500 13 500 54 000
(machine : 270) (270/20*3) (270/20)
Provision grande révision 30 000 10 000 40 000
(50) (50/5*3) (50/5)
Sous solde comptes sociaux 70 500 23 500 94 000
Dans les comptes consolidés
Amortissement machine 33 000 11 000 44 000
(composant 1 : 270 – 50 = (220/20*3) (22/20)
220)
30 000 10 000 40 000
Amortissement révision (50/5*3) (50/5)
(composant 2 : 50)
Sous solde comptes conso 63 000 21 000 84 000
Écart 7 500 2 500 10 000
ID 2 500 833 3 333
Net 5 000 1 667 6 667
Au bilan
Immobilisation – Compo 1 220 000
Immobilisation – Compo 2 50 000
______Immobilisation machine 270 000
Amortissement machine 54 000
Provision pour gros entretien 40 000
______Amortissement compo 1 44 000
______Amortissement compo 2 40 000
______Réserves 5 000
______Résultat 1 667
______IDP 3 333
Au compte de résultat
Résultat 1 667
IS 833
______DAP 2 500
Crédit bail
En norme IFRS, l’inscription des contrats de location financement à l’actif est obligatoire.
Ouverture Variation Clôture
Actif
Immo brute 750 000 750 000
Amortissement -187 500 -150 000 -337 500
CCA (sur redevance) -119 250 - 119 250
Sous total Actif 443 250 -150 000 293 250
Passif
Emprunt sous-jacent 455 624 -140 787 314 837
Intérêts courus non échus 4 553 -1 407 3 146
(3 146-4553)
Sous total Passif 460 177 -142 194 317 983
Solde Passif moins Actif 16 927 7 806 24 733
ID 5 642 2 602 8 244
Net 11 285 5 204 16 489
Au bilan
Immobilisation brute 750 000
Réserves 11 285
Résultat 5 204
IDA 8 244
______Amortissement immo 337 500
______Emprunt 314 837
______Intérêts courus non échus 3146
______CCA 119 250
Au compte de résultat
DAP exploitation 150 000
Charges d’intérêts 16 806
______Redevance de CB 159 000
______Résultat global 5 204
______IS 2 602
Emprunt obligataire
En IFRS, l’évaluation ultérieure d’un emprunt obligataire doit être réalisée selon la méthode du coût
amorti , en utilisant la méthode du taux d’intérêt effectif (pas de frais d’émission, ni de prime de
remboursement à l’actif)
Ouverture Variation Clôture
Frais d’émission 14 000 14 000
Amortissement frais d’émission -4 000 -2 000 -6 000
Frais d’émission net (a) 10 000 -2 000 8 000
Prime de remboursement 28 000 28 000
Amortissement prime -8 000 -4 000 -12 000
Prime de remboursement nette 20 000 -4 000 16 000
(b)
Emprunt au coût amorti 369 062 5 798 374 860
Emprunt comptes sociaux 400 000 400 000
Écart sur emprunt (c) -30 938 5 798 -25 140
Sous total a+b+c -938 -202 -1 140
IDP -313 -67 -380
Net -625 -135 -760
Au bilan
Emprunt obligataire 25 140
______Frais d’émission 8 000
______Prime de remboursement 16 000
______Réserves 625
______Résultat 135
______IDP 380
Au compte de résultat
Résultat global 135
IS 67
Charges d’intérêt 5 798
______Dotation aux amortissements (4 + 2) 6 000
2017
Compte réciproque de créances et dettes / de charges et produits
réciproques
Prestation de services facturées à une entreprise intégrée globalement : 1 650 000 euros HT (dont
12% seront réglées l’année suivante)
Au bilan
Dettes fns (1 650 × 12% × 1,2) 237 600
______Créances clients ...
Chapitre 2
Retraitements
2018
IFRS 16
La nouvelle norme IFRS 16 sur les contrats de location fait disparaître la distinction entre contrat
de location simple et contrat de location financement. Tous les contrats de location, sauf exception
devront être retraités au bilan
Contrat à long terme comptabilisé selon la méthode de l’avancement
La comptabilisation à l’avancement correspond à un retraitement obligatoire en IFRS.
Détermination des pourcentages d’avancement = coûts encourus / coûts totaux.
2016 2017
Coûts prévisionnel total (1) 4 380 000 4 380 000
Coûts encourus cumulés (2) 1 095 000 3 504 000
(2 409 + 1 095)
% avancement cumulé (2)/(1) 25% 80%
Ouverture Variation Clôture
Stocks d’en cours à 1 095 000 2 409 000 3 504 000
l’avancement
CA à l’avancement 1 450 000 4 640 000 – 4 640 000
(Prix de vente total : (5 800 000 * 0,25) 1 450 000 = (5 800 000 * 0,80)
5 800 000) 3 190 000
Ecart 355 000 781 000 1 136 000
ID 118 333 260 333 378 667
Net 236 667 520 667 757 333
Au bilan
Client, facture à établir 4 640 000
______Stock en cours de production 3 504 000
______Impôt différé 378 667
______Résultat 520 667
______Réserves 236 666
Au compte de résultat
Résultat 520 667
IS 260 333
Production stockée 2 409 000
______CA 3 190 000
Comptabilisation par composant des actifs
En norme IFRS, la comptabilisation à l’actif des grandes révisions selon l’approche par composant
est obligatoire.
Ouverture Variation Clôture
Dans les comptes sociaux
Amortissement machine 40 500 13 500 54 000
(machine : 270) (270/20*3) (270/20)
Provision grande révision 30 000 10 000 40 000
(50) (50/5*3) (50/5)
Sous solde comptes sociaux 70 500 23 500 94 000
Dans les comptes consolidés
Amortissement machine 33 000 11 000 44 000
(composant 1 : 270 – 50 = (220/20*3) (22/20)
220)
30 000 10 000 40 000
Amortissement révision (50/5*3) (50/5)
(composant 2 : 50)
Sous solde comptes conso 63 000 21 000 84 000
Écart 7 500 2 500 10 000
ID 2 500 833 3 333
Net 5 000 1 667 6 667
Au bilan
Immobilisation – Compo 1 220 000
Immobilisation – Compo 2 50 000
______Immobilisation machine 270 000
Amortissement machine 54 000
Provision pour gros entretien 40 000
______Amortissement compo 1 44 000
______Amortissement compo 2 40 000
______Réserves 5 000
______Résultat 1 667
______IDP 3 333
Au compte de résultat
Résultat 1 667
IS 833
______DAP 2 500
Crédit bail
En norme IFRS, l’inscription des contrats de location financement à l’actif est obligatoire.
Ouverture Variation Clôture
Actif
Immo brute 750 000 750 000
Amortissement -187 500 -150 000 -337 500
CCA (sur redevance) -119 250 - 119 250
Sous total Actif 443 250 -150 000 293 250
Passif
Emprunt sous-jacent 455 624 -140 787 314 837
Intérêts courus non échus 4 553 -1 407 3 146
(3 146-4553)
Sous total Passif 460 177 -142 194 317 983
Solde Passif moins Actif 16 927 7 806 24 733
ID 5 642 2 602 8 244
Net 11 285 5 204 16 489
Au bilan
Immobilisation brute 750 000
Réserves 11 285
Résultat 5 204
IDA 8 244
______Amortissement immo 337 500
______Emprunt 314 837
______Intérêts courus non échus 3146
______CCA 119 250
Au compte de résultat
DAP exploitation 150 000
Charges d’intérêts 16 806
______Redevance de CB 159 000
______Résultat global 5 204
______IS 2 602
Emprunt obligataire
En IFRS, l’évaluation ultérieure d’un emprunt obligataire doit être réalisée selon la méthode du coût
amorti , en utilisant la méthode du taux d’intérêt effectif (pas de frais d’émission, ni de prime de
remboursement à l’actif)
Ouverture Variation Clôture
Frais d’émission 14 000 14 000
Amortissement frais d’émission -4 000 -2 000 -6 000
Frais d’émission net (a) 10 000 -2 000 8 000
Prime de remboursement 28 000 28 000
Amortissement prime -8 000 -4 000 -12 000
Prime de remboursement nette 20 000 -4 000 16 000
(b)
Emprunt au coût amorti 369 062 5 798 374 860
Emprunt comptes sociaux 400 000 400 000
Écart sur emprunt (c) -30 938 5 798 -25 140
Sous total a+b+c -938 -202 -1 140
IDP -313 -67 -380
Net -625 -135 -760
Au bilan
Emprunt obligataire 25 140
______Frais d’émission 8 000
______Prime de remboursement 16 000
______Réserves 625
______Résultat 135
______IDP 380
Au compte de résultat
Résultat global 135
IS 67
Charges d’intérêt 5 798
______Dotation aux amortissements (4 + 2) 6 000
2017
Compte réciproque de créances et dettes / de charges et produits
réciproques
Prestation de services facturées à une entreprise intégrée globalement : 1 650 000 euros HT (dont
12% seront réglées l’année suivante)
Au bilan
Dettes fns (1 650 × 12% × 1,2) 237 600
______Créances clients ...
