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Auteur Author: claudiaduarte
Type : Classeur 3.6
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Mis en ligne Uploaded: 22/07/2021 - 15:21:07
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Visibilité Visibility: Archive publique
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Description 

Departamento de Gestão Contabilidade Financeira I


Caso Prático n.º 10
Assuntos a tratar: Investimentos Financeiros
Material necessário: Diário de movimentos
NCRF 27 INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Definição: Instrumento Financeiro, é um contrato [acordo entre duas ou mais partes] que dará origem a um ATIVO FINANCEIRO
numa entidade e a um PASSIVO FINANCEIRO ou INSTRUMENTO DE CAPITAL PRÓPRIO, noutra entidade.
CONTRATO
[obrigação legal]



INSTRUMENTO
FINANCEIRO


ENTIDADE [A] ENTIDADE [B]


Ativo Passivo Instrumento de
Financeiro Financeiro Capital Próprio


Dinheiro Obrigação Direito residual
[11 – 12] contratual [Ações, quotas, PS]
Instrumento de CP [22 – 25 – 26] [51 - 53]
[14 – 41] Interesse residual
Direito contratual numa entidade
[21 – 27] [A – P]

Descrição
Um Instrumento Financeiro [Ativo Financeiro, Passivo Financeiro ou um Instrumento de Capital Próprio], deve
Reconheci/ ser reconhecido apenas quando a entidade se torne uma parte das disposições contratuais do Instrumento [§6
da NCRF 27].
[§11 NCRF 27] – Os ativos e passivos financeiros são mensurados à data de relato, quer:
Mensuração [a] Ao custo ou custo amortizado menos qualquer Perda por Imparidade; ou
[b] Ao Justo Valor com as alterações do JV a serem reconhecidas em Resultados.
Consiste em registar os passivos pela quantia dos ativos recebidos em troca da obrigação. Haverá que notar
que, se existir discrepância entre a taxa de juro aplicada [por ex. nos empréstimos] e a taxa de juro de mercado,
Método do poderá ser objeto de aplicação do método do custo amortizado. O §98 alínea a] da Estrutura Conceptual do
custo SNC, define a base de mensuração do custo histórico, como aquele em que os ativos são registados pela quantia
de caixa, ou equivalente, paga ou pelo Justos Valor da retribuição dada para os adquirir no momento da sua
aquisição. Os passivos são registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigação.
Será a quantia pela qual um ativo financeiro ou um passivo financeiro é mensurado no reconhecimento inicial,
Método do menos os reembolsos de capital, mais ou menos a amortização cumulativa, usando a taxa de juro efetiva, de
Custo qualquer diferença entre essa quantia inicial e a quantia na maturidade, menos qualquer redução quanto à
Amortizado imparidade ou incobrabilidade.
a] Clientes, fornecedores empréstimos bancários, outras contas a receber e a pagar;
b] Investimentos em obrigações não convertíveis;
c] Derivados;
d] Empréstimos a subsidiárias e associadas, exigíveis;
e] Instrumentos de dívida que seja imediatamente exigível se o emitente incumprir o pagamento de juro ou
amortização.
Num passivo de curto prazo, por exemplo um empréstimo obtido com vencimento a um ano, o preço da
transação corresponde, na prática ao seu justo valor. Mas. se tal empréstimos for de MLP, a sua mensuração no
momento do reconhecimento deve ser feita pelo respetivo JV, ou seja o valor atual de caixa futuros que
corresponderá ao Custo Amortizado. No entanto o §13 da NCRF 27, a adoção do método do custo amortizado
Exemplos dependerá da verificação simultânea das seguintes caraterísticas:
[a] Seja à vista ou tenha uma maturidade definida;
[b] Os retornos para o seu detentor sejam
[i] de montante fixo,
[ii] de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa variável que seja um indexante típico de
mercado para operações de financiamento [como por exemplo a Euribor] ou que inclua um spread sobre
esse mesmo indexante;
[c] Não contenha nenhuma cláusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor
nominal e do juro acumulado [excluindo -se os casos típicos de risco de crédito]



Caso Prático n.º 10 – Resolução 1/2
Departamento de Gestão Contabilidade Financeira I

1 – Em N/10/20, a ABC adquiriu 20.000 ações da XPTO por 100.000 €. A XPTO não tem as suas ações cotadas.
A adquirente considerou estes títulos como não disponíveis para venda. Em N/12/31, a ABC ainda detém as
ações em carteira, no entanto, por informações recolhidas sabe que um acionista vendeu, nos finais de
Dez/N, as ações que detinha naquela empresa por 4 €/cada. A ABC considerou este valor como credível e
como uma boa estimativa para o JV das suas ações em N/12/31. Em Mar/N+1, foram alienadas as ações que
a ABC detinha ao preço de 5,1 €/cada. Os custos de transação: 1.200 € na aquisição e 1.350 € na venda.
Descrição das operações Débito Crédito Valor a débito Valor a crédito
Out/N:
Aquisição de 20.000 ações de XPTO 41.4.1 12.1 100.000,00 100.000,00
Custos de transação 41.4.1 12.1 1.200,00 1.200,00
Dez/N:
Reconhecimento da PI: 101.200 € – [20.000 ações x 4 €] 65.3 41.9.x 21.200,00 21.200,00
Mar/N+1:
Anulação da PI [opção A] 41.9 78.6.2 21.200,00 21.200,00
Anulação da PI [opção B] 41.9 76.2.3 21.200,00 21.200,00
Desreconhecimento do IF 78.6.2 41.4.x 101.200,00 101.200,00
Valor de venda (20.000 x 5,10) 12.1 78.6.2 102.000,00 102.000,00
Custos de transação venda 62.2.5 12.1 1.350,00 1.350,00
2 – Considere que a empresa ALFA é uma microentidade e que contraiu um financiamento bancário, em
N/10/01, no montante de 200.000 €, nas seguintes condições: prazo 2 anos; taxa de juro negociada com o
banco 5%/ano; reembolsos anuais iguais de capital e juros; comissão de negociação: 3%; Imposto selo: 2,5%.
Descrição das operações Débito Crédito Valor a débito Valor a crédito
Mensuração inicial [N/10/01]:
Valor líquido do empréstimo recebido 12.1 189.000,00
Comissão [200.000 € x 3%] 69.8.1 6.000,00
Imposto selo 68.1.2 5.000,00
Obsv: As ME não aplicam a NCRF 27, pelo que os gastos iniciais são
reconhecidos no momento da disponibilização do financiamento. 25.1.1 200.000,00
N/12/31:
Periodização dos juros: [200.000 € x 5%] / 12 x 3 69.1.1 27.2.2 2.500,00 2.500,00
N+1/09/30:
Juros de N 27.2.2 2.500,00
Juros de N+1 [Jan a Set] 69.1.1 7.500,00
Amortização do empréstimo 25.1.1 100.000,00
Pagamento da 1.ª prestação [amortização + juros] 12.1 110.000,00
N+1/12/31:
Periodização dos juros: [100.000 € x 5%] / 12 x 3 69.1.1 27.2.2 1.250,00 1.250,00
N+2/09/30:
Juros de N+1 27.2.2 1.250,00
Juros de N+2 [Jan a Set] 69.1.1 3.750,00
Amortização do empréstimo 25.1.1 100....

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